Chính sách thuế đối với chuyển nhượng bất động sản

15/07/2021 594 lượt xem    

Công văn 6275/CT-TTHT năm 2020
V/v:chính sách thuế đối với chuyển nhượng bất động sản do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành

Chinh-sach-thue-doi-voi-chuyen-nhuong-bat-dong-san

Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 01/CV-VICO ngày 21/2/2019, công văn 02/CV-VICO ngày 24/01/2018 và công văn số 07/CV-VICO ngà19/4/2018 của Công ty TNHH MTV Lắp máy và Xây dựng Vinashin (sau đây gọi là Công ty), công văn số 1249/CNT-TCKT ngày 30/7/2018 của Tng công ty Công nghiệp tàu thủy hỏi về chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, sau khi báo cáo xin ý kiến của Tổng cục Thuế.

Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

– Căn cứ Khoản 1 Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC

Ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP của Chính phủ hướng dẫn về khai thuế GTGT với chuyển nhượng bất động sản

Điều 11. Khai thuế giá trị gia tăng

1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế

c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính
  • Đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.
Đối với trường hợp người nộp thuế có dự án kinh doanh bất động sản ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính, có thành lập đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án…)
  • Người nộp thuế phải thực hiện đăng ký thuế và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đối với hoạt động kinh doanh bất động sản với cơ quan thuế địa phương nơi phát sinh hoạt động kinh doanh bất động sản.…”

– Căn cứ Khoản 1 Điều 2 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn như sau:

“…1. Sửa đi, bổ sung Điều 11

(Đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính) như sau:

a) Sửa đi đim đ Khoản 1 Điều 11 như sau:

“đ) Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh
  • Giá trị công trình xây dựng, lp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh bao gồm cả thuế GTGT từ tỷ đồng trở lên;
  • Và chuyn nhượng bất động sn ngoại tỉnh không thuộc trường hợp quy định tại đim c khoản 1 Điu này

Mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính (sau đây gọi là kinh doanh xây dựng, lp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh); thì người nộp thuế phải nộp h sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý tại địa phương có hoạt động xây dựng, lp đặt, bán hàng vãng lai và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh.

Căn cứ tình hình thực tế trên địa bàn quản lý

Giao Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế đối với hoạt động xây dựng, lp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh và chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh.

…”

– Căn cứ Khoản 3 Điều 13 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính

Hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn như sau:

“3. Cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau:

– Đối với tổ chức:

Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức đăng ký mã số thuế hoặc nơi tổ chức đóng trụ sở hoặc nơi được ghi trong quyết định thành lập.…”

– Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC

Ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ,…”

– Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính

Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng về chuyển nhượng bất động sản

Tại Khoản 2 Điều 13 hướng dẫn như sau:

“a) Đi tượng áp dụng:
  • Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng; trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này;
  • Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập; trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này
  • Hộ, cá nhân kinh doanh;
  • Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tạViệt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác; không thực hiện hoặc thực hiện; không đy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật; trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát trin và khai thác dầu khí.
  • Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:
  • Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;
  • Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
  • Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
  • Hot đng kinh doanh khác: 2%.”

+ Tại Khoản 3 Điều 20 hướng dẫn như sau:

“3. Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã áp dụng phương pháp trực tiếp
  • Có cơ sở sản xuất ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính; hoặc có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh; thì doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện kê khai; nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất, nơi bán hàng vãng lai.
  • Doanh nghiệp, hợp tác xã không phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu tại trụ sở chính đi với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh đã kê khai, nộp thuế.”

– Căn cứ Khoản 3 Điều 13 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính

Hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn như sau:

“3. Cơ quan thuế cấp hóđơn lẻ cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau:

Đối với tổ chức:

Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức đăng ký mã số thuế; hoặc nơi tổ chức đóng trụ sở hoặc nơi được ghi trong quyết định thành lập.

Đi với hộ và cá nhân không kinh doanh:
  • Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi cấp mã số thuế hoặc nơi đăng ký hộ khu thường trú trên sổ hộ khu hoặc giấy chứng minh nhân dân (hoặc hộ chiếu) còn hiệu lực hoặc nơi cư trú do hộ, cá nhân tự kê khai (không cn có xác nhận của chính quyền nơi cư trú).
  • Trường hợp tổ chức, hộ và cá nhân không kinh doanh có bất động sản cho thuê; thì cơ quan thuế quản lý đa bàn có bất đng sản thc hin cấp hóa đơn lẻ.…”

– Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC

Ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn:

b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ,…”

– Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính

Hướndẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quđịnh; và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN:

Tại Điều 16 Chương V quy định về đối tượng chịu thuế TNDN từ chuyển nhượnbất độnsản.

“…2. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm:
  • Thu nhập từ chuyn nhượng quyn sử dụng đất, chuyn nhượng quyền thuê đất; (gồm cả chuyn nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyn sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định ca pháp luật);
  • Thu nhập từ hoạt động cho thuê lạđất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản; theo quy định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gn liền với đất;
  • Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất; kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó; nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyn nhượng; không phân biệt có hay không có chuyn nhượng quyền sử dụng đt, chuyển nhượng quyền thuê đất;
  • Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gn lin với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyn sở hữu hoặc quyn sử dụng nhà ở.…”

Tại Điều 17 Chương V quy định:

“Điều 17. Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là thu nhập tính thuế và thuế suất.

Thu nhập tính thuế bằng (=) thu nhập chịu thuế trừ (-) các khoản l của hoạt động chuyển nhượng bất động sản của các năm trước (nếu có).

1. Thu nhập chịu thuế.

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng doanh thu thu được từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn của bất động sản và các khoản chi phí được trừ liên quan đến hoạt động chuyn nhượng bất động sản.

2. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đi với hoạt động chuyển nhượng bt động sản là 22%
(từ ngày 01/01/2016 là 20%).

…”

– Căn cứ Điều 16 Chương IV Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính

Quy định sửa đổi Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính quy định về khai thuế TNDN:

“Điều 16. Sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau:

“Điều 12. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp

4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

b) Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyn nhượng bất động sản

Thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng ln phát sinh chuyn nhượng bt động sản. Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyn nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản.

Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuyn nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập từ chuyn nhượng bất động sản theo mu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này.

…”

– Thực hiện công văn số 5072/TCT-CS ngày 6/12/2019 của Tổng cục Thuế.

Căn cứ các quy định trên

Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

Trường hp Công ty TNHH MTV Lắp máy và xây dựng Vinashin đang làm thủ tục giải thể

  • Toàn bộ hóa đơn chưa sử dụng của Công ty đã hủy bỏ, Công ty phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản thì:
  • Công ty liên hệ Cục Thuế TP Hà Nội (Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế) để được hướng dẫn về việc cp hóa đơn lẻ.

– Việc kê khai, nộp thuế GTGT, TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh

Thực hiện theo hướng dẫn tại điểm c, điểm đ khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015); và Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính (sửa đổi, bổ sung Điều 12 Thông tư s 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính)

Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để đơn vị được biết và thực hiện./.

Các bài viết liên quan:

Mọi chi tiết xin liên hệ:

  • Hãng kiểm toán Calico
  • Địa chỉ: Tầng 29, Tòa Đông, Lotte Center Hà Nội.
  • Số 54 Liễu Giai, Phường Cống Vị, QuậnBa Đình, TP. Hà Nội
  • VPGD: Phòng 2302, Tháp B, Toà nhà The Light, đường Tố Hữu, Phường Trung Văn, Quận Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội.
  • Hotline: 0966.246.800
  • Email: calico.vn@gmail.com
  • Website: KiemToanCalico.com | www.calico.vn
Bài viết có ích cho bạn?
Banner-post-thu-vien-calico_960x300
Bài viết có ích cho bạn?

NGHIỆP VỤ CALICO