Chính sách thuế đối với giao dịch mua bán, mượn khuôn

Công văn 21533/CT-TTHT năm 2020
V/v chính sách thuế đối với giao dịch mua bán, mượn khuôn

Kính gửi: Công ty TNHH Marutaka Rubber VN (Địa chỉ: Lô 46B, KCN Quang Minh, thị trấn Quang Minh, H. Mê Linh, TP. Hà Nội – MST: 0106311206)

Trả lời công văn số 02919/ACC/MRV/CV-N ngày 27/12/2019 bổ sung cho công văn số 02819ACC/MRV-CV của Công ty TNHH Marutaka Rubber VN hỏi về chính sách thuế trong giao dịch mua bán, mượn khuôn

Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến về chính sách thuế với giao dịch mua bán, mượn khuôn như sau:

– Căn cứ Điều 494 mục 6 Hợp đồng mượn tài sản Bộ luật Dân sự số 91/2015/QH13:

“Hợp đồng mượn tài sản là thỏa thuận giữa các bên, bên cho mượn giao tài sản cho bên mượn để sử dụng trong một thời hạn mà không phải trả tiền, bên mượn phải trả lại khi hết thời hạn hoặc đã đạt được mục đích.”

– Căn cứ Nghị định số 20/2017/NĐ-CP

+ Tại Điều 1 quy định phạm vi điều chỉnh như sau:

“Điều 1. Phạm vi điều chỉnh

1. Nguyên tắc, phương pháp, trình tự, thủ tục xác định giá giao dịch liên kết; Nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá giao dịch liên kết và kê khai nộp thuế; Trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý, kiểm tra, thanh tra thuế.

2. Các giao dịch liên kết phát sinh trong sản xuất kinh doanh có quan hệ liên kết theo Điều 5, trừ giao dịch kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước.”

+ Tại Khoản 1 Điều 2 hướng dẫn về đối tượng áp dụng:

“1. Tổ chức sản xuất kinh doanh là đối tượng nộp thuế TNDN theo phương pháp kê khai và phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5.”

+ Tại Điều 3 hướng dẫn về nguyên tắc áp dụng:

“1. Người nộp thuế có giao dịch liên kết phải kê khai; trừ yếu tố làm giảm nghĩa vụ thuế do quan hệ liên kết, tác động để xác định nghĩa vụ thuế tương đương với các giao dịch độc lập có cùng điều kiện.

2. Cơ quan thuế quản lý, kiểm tra, thanh tra đối với giá giao dịch liên kết của người nộp thuế theo nguyên tắc giao dịch độc lập và bản chất quyết định hình thức để không công nhận làm giảm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp với ngân sách nhà nước và thực hiện điều chỉnh giá giao dịch liên kết để xác định đúng nghĩa vụ thuế.…”

+ Tại Khoản 3 Điều 4 hướng dẫn về giải thích từ ngữ:

“3. “Giao dịch liên kết” phát sinh giữa các bên có quan hệ liên kết trong sản xuất, kinh doanh, bao gồm:

• Mua, bán, trao đổi, thuê mượn, chuyển giao máy móc thiết bị, hàng hóa dịch vụ;
• Vay tài chính;
• Mua, bán, trao đổi, thuê mượn, chuyển giao tài sản và thỏa thuận sử dụng chung nguồn lực;
• Chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết.

+ Tại Điều 5 hướng dẫn các bên có quan hệ liên kết như sau:

“Điều 5. Các bên có quan hệ liên kết

1. Các bên liên kết có mối quan hệ thuộc một trong các trường hợp:

a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia;

b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư của một bên khác.

2. Các bên liên kết tại khoản 1 Điều này được quy định cụ thể như sau:

…h) Hai cơ sở kinh doanh có mối quan hệ trụ sở chính và cơ sở thường trú hoặc cùng là cơ sở thường trú của tổ chức, cá nhân nước ngoài;

i) Một hoặc nhiều doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một cá nhân qua vốn góp của cá nhân này vào doanh nghiệp đó hoặc trực tiếp tham gia điều hành doanh nghiệp;

k) Các trường hợp khác trong đó doanh nghiệp chịu sự điều hành, kiểm soát quyết định trên thực tế sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kia.”

+ Tại Điều 10 quy định Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá giao dịch liên kết

– Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP

Hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng với giao dịch mua bán, mượn khuôn.

+ Tại Điều 2 hướng dẫn về đối tượng chịu thuế

“Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa dịch vụ sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ đối tượng không chịu thuế tại Điều 4 Thông tư này”.

– Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC

Hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Tại Điều 5 hướng dẫn về doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

“1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm: 

• Trợ giá, phụ thu, phụ trội được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa.”

– Căn cứ Thông tư 103/2014/TT-BTC 

+ Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng như sau:

“Điều 1. Đối tượng áp dụng

Hướng dẫn này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):

1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng giữa Nhà thầu nước ngoài với Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.…”

+ Tại Khoản 3 điều 7 hướng dẫn về thu nhập chịu thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài:

“3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), không phụ thuộc địa điểm tiến hành. Thu nhập chịu thuế của Nhà thầu trong một số trường hợp cụ thể như sau:

– Chuyển quyền sở hữu, sử dụng tài sản; quyền tham gia hợp đồng kinh tế tại Việt Nam.

– Tiền bản quyền dưới bất kỳ hình thức nào được trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm.…

– Chuyển nhượng, thanh lý tài sản”.

Căn cứ các hồ sơ tài liệu do Công ty cung cấp

Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

Công ty MRV (Việt Nam) do Công ty MRJ (nước ngoài) là chủ sở hữu. Do vậy, quan hệ giữa MRV và MRJ (công ty mẹ tại nước ngoài) là quan hệ giữa các bên liên kết.

Trường hợp MRJ cho MRV mượn khuôn ép giao dịch liên kết

Việc xác định giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết được thực hiện theo quy định hiện hành.

Trường hợp MRV không phải doanh nghiệp chế xuất, bán khuôn ép cho MRJ

• Hoạt động này chịu thuế GTGT.
• Công ty MRV thực hiện kê khai thuế GTGT và thuế TNDN theo quy định.

Về nội dung vướng mắc không thuộc thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế TP Hà Nội; đề nghị Công ty MRV liên hệ với Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán – Bộ Tài chính để được hướng dẫn cụ thể.

Nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra – Kiểm tra số 2 để được hướng dẫn cụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH Tư vấn và định hướng giáo dục  Việt Nam để được biết để thực hiện./.

Các bài viết liên quan:

• CHÍNH SÁCH THUẾ VỀ HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ
• HƯỚNG DẪN CHÍNH SÁCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Mọi chi tiết xin liên hệ:

• Hãng kiểm toán Calico
• Địa chỉ: Tầng 29, Tòa Đông, Lotte Center Hà Nội,
• Số 54 Liễu Giai, Phường Cống Vị, Quận Ba Đình, TP. Hà Nội
• VPGD: Phòng 2302, Tháp B, Toà nhà The Light, đường Tố Hữu, Phường Trung Văn, Quận Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội.
• Hotline: 0966.246.800
• Email: calico.vn@gmail.com
• Website: kiemtoancalico.com | www.calico.vn

Trang chủ » Thu nhập doanh nghiệp » Luật thuế TNDN » Chính sách thuế đối với giao dịch mua bán, mượn khuôn