Khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản khi góp vốn kinh doanh

Bài viết hướng dẫn về khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản khi góp vốn kinh doanh

Căn cứ vào công văn 1245/TCT-CS ngày 08/04/2015

Tại điểm d khoản 1 Điều 175 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 quy định:

“1. Tổ chức kinh tế, tổ chức sự nghiệp công lập được Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm có các quyền và nghĩa vụ sau đây:

Góp vốn bằng tài sản thuộc sở hữu của mình gắn liền với đất thuê; người nhận góp vốn bằng tài sản được Nhà nước tiếp tục cho thuê đất theo mục đích đã được xác định.

Tại khoản 3 Điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định:

Chi phí thành lập doanh nghiệp; chi phí đào tạo nhân viên; chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp; chi phí cho giai đoạn nghiên cứu chi phí chuyển dịch địa điểm; chi phí mua để có và sử dụng các tài liệu kỹ thuật; bằng sáng chế; giấy phép chuyển giao công nghệ; nhãn hiệu thương mại; lợi thế kinh doanh không phải là tài sản cố định vô hình mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian tối đa không quá 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN.

Tại điểm 2.16 Khoản 2, Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

Trường hợp DN có chi các khoản chi phí để có các tài sản không thuộc tài sản cố định:

• Chi về mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật;
• Bằng sáng chế;
• Giấy phép chuyển giao công nghệ;
• Nhãn hiệu thương mại;
• Lợi thế kinh doanh;
• Quyền sử dụng thương hiệu…

Thì các khoản chi này được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh nhưng tối đa không quá 03 năm.

Trường hợp doanh nghiệp có góp vốn bằng giá trị lợi thế kinh doanh, giá trị quyền sử dụng thương hiệu thì giá trị lợi thế kinh doanh, giá trị quyền sử dụng thương hiệu góp vốn không phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Tại Điều 2 Chương I Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính (áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014) quy định:

Sửa đổi, bổ sung Khoản 14, Điều 7, TT 78/2014/TT-BTC như sau:

Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100% vốn nhà nước), được xác định cụ thể như sau:

a) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và tính một lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại.

b) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất được phân bổ dần giá trị đất vào chi phí được trừ); điều chuyển khi chia; tách; hợp nhất; sáp nhập; chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà; hạ tầng để bán tính một lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng); hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại.

Chênh lệch do đánh giá lại tài sản là giá trị quyền sử dụng đất bao gồm:

Đối với quyền sử dụng đất lâu dài là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và giá trị của quyền sử dụng đất ghi trên sổ sách kế toán, đối với quyền sử dụng đất có thời hạn là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và giá trị còn lại chưa phân bổ của quyền sử dụng đất.

c) Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn; nhận tài sản điều chuyển khi chia; tách; hợp nhất; sáp nhập; chuyển đổi loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá lại. (Trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu hao hoặc phân bố vào chi phí theo quy định).

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 7179/CT-THNVDT ngày 24/12/2014 của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa về khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản khi góp vốn kinh doanh. Sau khi lấy ý kiến các đơn vị thuộc BTC, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ các quy định nêu trên, Tổng cục Thuế thống nhất với đề xuất nêu tại công văn số 7179/CT-THNVDT ngày 24/12/2014 của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa đối với khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản của Tổng Công ty Khánh Việt khi góp vốn thành lập Công ty cổ phần Đầu tư Khánh Hà và Công ty cổ phần Du lịch Khánh Tâm.

Chúc các bạn thành công!

Tìm hiểu thêm về kế toán, kiểm toán, thuế tại calico.vn hoặc kiemtoancalico.com

Trang chủ » Thu nhập doanh nghiệp » Chi phí và thu nhập tính thuế » Khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản khi góp vốn kinh doanh